Gewerbesteuer bei der GmbH: So wird die Steuerlast berechnet
Gewerbesteuer der GmbH: das Wichtigste vorab
Eine GmbH gilt bereits aufgrund ihrer Rechtsform als Gewerbebetrieb und unterliegt grundsätzlich der Gewerbesteuer. Den Freibetrag von 24.500 Euro für natürliche Personen und Personengesellschaften erhält sie nicht.
Ausgangspunkt ist der steuerliche Gewinn, der um die im Gewerbesteuergesetz vorgesehenen Hinzurechnungen und Kürzungen angepasst wird. Der daraus entstehende Gewerbeertrag wird mit der Steuermesszahl von 3,5 Prozent und anschließend mit dem Hebesatz der hebeberechtigten Gemeinde multipliziert.
Hat eine GmbH einen Gewerbesteuerfreibetrag?
Nein. Eine GmbH erhält den Freibetrag von 24.500 Euro nach § 11 GewStG nicht. Der Freibetrag gilt für natürliche Personen und Personengesellschaften, nicht für Kapitalgesellschaften wie GmbH, UG oder AG.
Das bedeutet jedoch nicht, dass eine GmbH bei jedem Geschäftsvorgang Gewerbesteuer zahlt. Erst ein positiver Gewerbeertrag führt nach Anwendung der Steuermesszahl und des kommunalen Hebesatzes zu einem positiven Steuerbetrag. Bei einem Gewerbeverlust entsteht kein positiver Gewerbesteuermessbetrag.
Die allgemeinen Regeln des Gewerbesteuerfreibetrags erläutert die Übersichtsseite. Für die GmbH sind zusätzlich Hinzurechnungen, Kürzungen, Verlustvorträge und gegebenenfalls mehrere Betriebsstätten zu prüfen.
Was unterscheidet die GmbH vom Einzelunternehmen?
Für eine GmbH gelten drei wesentliche Besonderheiten:
- Der Freibetrag von 24.500 Euro ist nicht anwendbar.
- Die GmbH kann die Gewerbesteuer nicht nach § 35 EStG auf die Körperschaftsteuer anrechnen.
- Die Gewerbesteuer mindert den steuerlichen Gewinn nicht als Betriebsausgabe.
Der Hebesatz wirkt sich daher unmittelbar auf die endgültige Belastung auf Gesellschaftsebene aus. Eine Besteuerung der Gesellschafter bei späterer Ausschüttung ist davon getrennt zu betrachten und gehört nicht in die Berechnung der Gewerbesteuer der GmbH.
Wie wird die Gewerbesteuer einer GmbH berechnet?
- Zunächst wird der steuerliche Gewinn ermittelt.
- Hinzurechnungen und Kürzungen nach §§ 8 und 9 GewStG sowie ein möglicher Gewerbeverlust werden berücksichtigt. Das Ergebnis ist der Gewerbeertrag.
- Der Gewerbeertrag wird auf volle 100 Euro abgerundet. Ein Freibetrag von 24.500 Euro wird bei der GmbH nicht abgezogen.
- Der Betrag wird mit der Steuermesszahl von 3,5 Prozent multipliziert. So entsteht der Gewerbesteuermessbetrag.
- Der Messbetrag wird mit dem Gewerbesteuerhebesatz der zuständigen Gemeinde multipliziert.
Formel:
Gewerbesteuer = Gewerbeertrag × 3,5 Prozent × Hebesatz / 100
Für eine belastbare Berechnung sind die individuellen Hinzurechnungen, Kürzungen und Verlustvorträge maßgeblich. Eine Rechnung allein mit dem Jahresüberschuss ist nur eine Orientierung.
Beispiel zur Berechnung der Gewerbesteuer:
Angenommen, eine GmbH hat einen Gewerbeertrag von 100.000 Euro. Die Berechnung der Gewerbesteuer erfolgt wie folgt:
- Steuermessbetrag: 100.000 Euro x 3,5 % = 3.500 Euro
- Hebesatz der Gemeinde (z. B. 400 %): 3.500 Euro x 400 % = 14.000 Euro Gewerbesteuer
Besonderheiten: Tätigkeit und Kürzungen
Die Tätigkeit einer GmbH gilt in vollem Umfang als Gewerbebetrieb, unabhängig davon, ob sie inhaltlich Handel, Beratung oder Vermögensverwaltung betreibt. Damit besteht die Gewerbesteuerpflicht grundsätzlich kraft Rechtsform.
Der Zahlbetrag kann sich dennoch durch gesetzliche Kürzungen oder einen Gewerbeverlust reduzieren. Bei Gesellschaften, die ausschließlich eigenen Grundbesitz verwalten, kann unter engen Voraussetzungen etwa die erweiterte Kürzung in Betracht kommen. Sie ist eine Spezialregelung und keine allgemeine Steuerbefreiung für jede vermögensverwaltende GmbH.
Legale Prüfpunkte für die Gewerbesteuerbelastung
Eine belastbare Planung beginnt mit korrekten Besteuerungsgrundlagen, nicht mit einer fertigen Gestaltung:
- Hinzurechnungen, Kürzungen und Gewerbeverluste vollständig prüfen
- Hebesätze nur zwischen tatsächlich geeigneten Standorten vergleichen
- bei mehreren Betriebsstätten die Zerlegung des Messbetrags berücksichtigen
- tatsächliche Funktionen und Nutzungsrechte am Standort vor Vertragsschluss dokumentieren
- Sonderstrukturen, Beteiligungen und Grundstückskürzungen anhand des Einzelfalls mit der steuerlichen Beratung prüfen
Die formale Verlagerung einer Postanschrift ohne reale Tätigkeit führt nicht verlässlich zu einer niedrigeren Gewerbesteuer.
GmbH mit mehreren Betriebsstätten
Unterhält eine GmbH Betriebsstätten in mehreren Gemeinden, kann der Gewerbesteuermessbetrag auf diese Gemeinden zerlegt werden. Der übliche Zerlegungsmaßstab knüpft an die Arbeitslöhne an, die den jeweiligen Betriebsstätten zuzuordnen sind; für einzelne Branchen gelten Sonderregeln.
Der Hebesatz des Satzungssitzes wird daher nicht zwingend auf den gesamten Messbetrag angewendet. Wenn Sie den Firmensitz verlegen, ist vorab zu klären, welche Einrichtungen tatsächlich Betriebsstätten sind, welche Beschäftigten und Funktionen ihnen zugeordnet werden und ab wann sich die Verhältnisse geändert haben.
Erklärung und Vorauszahlungen
Die GmbH übermittelt ihre Gewerbesteuererklärung elektronisch. Das Finanzamt setzt den Gewerbesteuermessbetrag fest; die Gemeinde erlässt daraufhin den Gewerbesteuerbescheid.
Vorauszahlungen sind am 15. Februar, 15. Mai, 15. August und 15. November fällig. Jede Rate beträgt grundsätzlich ein Viertel der zuletzt festgesetzten Steuer. Gemeinde oder Finanzamt können die Grundlage anpassen, wenn sich das erwartete Ergebnis wesentlich verändert. Nach dem Jahresbescheid werden die geleisteten Beträge angerechnet; eine Differenz wird nachgezahlt oder erstattet.
Fazit
Für die GmbH gibt es weder den Freibetrag von 24.500 Euro noch eine Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Körperschaftsteuer. Entscheidend sind der Gewerbeertrag nach den gesetzlichen Korrekturen, die Steuermesszahl von 3,5 Prozent, der kommunale Hebesatz und bei mehreren Standorten die Zerlegung.
Prüfen Sie zunächst die Bemessungsgrundlage und vergleichen Sie anschließend nur tatsächlich nutzbare Betriebsstätten. Für eine erste Orientierung eignet sich unser Gewerbesteuerrechner; Erklärung und besondere Kürzungen sollten mit der steuerlichen Beratung abgestimmt werden.
Ein lokales Rechenbeispiel mit einem Hebesatz von 490 Prozent finden Sie unter Gewerbesteuer München.
FAQ
Nein. Der Freibetrag von 24.500 Euro nach § 11 GewStG gilt für natürliche Personen und Personengesellschaften, nicht für Kapitalgesellschaften.
Die Steuerpflicht besteht grundsätzlich, ohne positiven Gewerbeertrag entsteht jedoch regelmäßig kein positiver Messbetrag. Gewerbeverluste können nach § 10a GewStG vorgetragen werden.
Nein. § 35 EStG betrifft die Einkommensteuer von Unternehmern und Mitunternehmern, nicht die Körperschaftsteuer der GmbH.
Es gilt der Hebesatz der Gemeinde, der die jeweilige Betriebsstätte zuzuordnen ist. Bei mehreren Betriebsstätten kann der Messbetrag zerlegt werden.
Nein. Für die Erklärung sind Hinzurechnungen, Kürzungen, die Abrundung und mögliche Gewerbeverluste zu berücksichtigen; der Jahresüberschuss eignet sich nur für vereinfachte Beispiele.